【新政要闻】资本弱化新规解读

前言

澳大利亚政府近年有新的资本弱化规则，旨在确保跨国企业在澳大利亚的税收公平性。这一改变将对很多企业产生重大的影响，我们将在本期文章中详细探讨这一规定的变化和其对企业的影响。

2022年10月25日，政府在2022-2023财政预算中宣布加强澳大利亚的资本弱化规则。这些变化旨在与经济合作与发展组织（OECD）最佳实践接轨。2024年3月27日，《Treasury Law Amendment (Making Multinationals Pay Their Fair Share – Integrity and Transparency) Act 2024》最终在参众两院获得通过。2024年4月8日，该法案正式通过御准立法。

新的资本弱化规则修正案适用于2023年7月1日或之后开始的收入年度。

新测试方法

针对“普通类投资者（general class investors）” ，引入了三项新测试方法以取代旧有的测试方法：

• 固定比率测试（Fixed Ratio Test)

限制债务抵扣额不超过税务EBITDA的30%，超过部分不予抵扣，但在发生当年暂时不能抵扣的债务支出可在未来15年内抵扣。（注：如果选择其他测试方法，则未抵扣的债务支出将作废，不能结转到未来财年。）

• 集团比率测试（Group Ratio Test)

依据全球集团的第三方净利息费用占EBITDA总额的比例来进行债务抵扣，而且未被抵扣的债务支出不能结转到未来年度被抵扣。

• 第三方债务测试（Third-Party Debt Test)

取代了以前的独立交易负债测试（arm’s length debt test），只适用于非关联方债务抵扣，而且未被抵扣的债务支出不能结转到未来年度被抵扣。

新规定削减了第三方债务测试的适用范围，有境外母公司/董事的个人担保以及关联方的担保的第三方债务可能无法满足使用第三方债务测试的要求。

引入了人为制造债务费用扣除规定，旨在防止缺乏商业实质的关联方债务抵扣。

转让定价规则优先于资本弱化规则，针对普通类投资者的跨境关联方融资金额，纳税人需优先对融资金额进行转让定价分析，以确保符合转让定价要求。

影响范围

这些修订适用于大多数跨国企业和澳大利亚企业，但不包括金融实体和部分特殊实体。具体来说，影响范围包括但不限于：

• 跨国企业：对于在澳大利亚运营的跨国企业而言，这些修订将直接影响其资本结构和融资策略。企业需要审查其现有的债务结构，确保符合修订后的测试要求。特别是，企业可能需要重新评估其债务扣除额，以确保不会超出新规定的限制。
• 澳大利亚企业：澳大利亚企业涉及跨境交易或在海外设有子公司的情况下，也将受到这些修订的影响。这些企业需要审查其海外子公司的资本结构和融资安排，以确保符合新的规定。此外，澳大利亚企业可能需要重新评估其海外融资安排是否符合转让定价要求，以避免不必要的税务风险。
• 金融实体和特殊实体：这些修订不适用于金融实体和部分特殊实体，例如授权存款机构。因此，这些实体不受新规定的限制，可以继续按照现行规则操作。

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【新政要闻】7月1日后一定要了解的重要变化

客户提问

今年7月1日就是新财年了，有没有什么政策变化可能对我产生影响呢？ 

从2024年7月1日起，澳大利亚将实施一系列重要政策变化，涉及个人税收、养老金和企业福利。本文将详细介绍这些变化，帮助您做好准备，最大化收益并降低风险。

个人相关变化

1. 第三阶段减税 2024年7月1日起，个人所得税税率有所降低，并且税收门槛进行调整。具体变化可见我们之前的文章《【新政要闻】减税计划改革，能造福“每一位”纳税人吗？》。
2. 养老金增加 养老金比例从之前的11%提高到11.5%。对于已通过薪金牺牲（Salary Sacrifice）节省税收的中高收入人士需注意变化后是否超过养老金税前供款上限以获得最大化利益，详情可见《【税务热点】财年最后一个月，您超过养老金上限了吗？》。
3. 养老金缴纳上限增加 养老金税前供款（即按照优惠税率15%征税）上限从27,500澳元增加到30,000澳元，税后供款上限从110,000澳元增加到120,000澳元。
4. 最低工资增加 从7月1日起，最低工资和法定工资增加3.75%。这意味着全国最低工资从每小时23.23澳元增加到24.10澳元。
5. 家庭能源补贴 从2024年7月1日起，每个家庭每季度自动获得300澳元的能源账单抵扣。
6. 租金援助 联邦政府租金援助（Commonwealth Rent Assistance）的最高额度将额外提高10%，每两周将增加约70澳元。

汽车相关变化

1. 豪车税门槛提高 对于节能汽车，豪车税门槛提高至91,387澳元，其他车辆为80,567澳元。
2. 汽车折旧限额增加 汽车折旧限额增加到69,674澳元（同样GST商品服务税进项上限也增加到69,674澳元），这意味着企业在报税时可以在更高的限额内申报汽车折旧费用，从而减少税负。

企业相关变化

1. 小企业能源补贴 小企业获得325澳元的能源补贴，有助于小企业降低能源成本，提高经营效益。
2. 即时资产抵扣政策延长 目前20,000澳元的小资产即时抵扣政策延长至2025年6月30日。这为小企业提供了更多的资本支出机会，有助于企业设备更新和技术升级。
3. 断联权 新的“断联权”将于2024年8月26日生效。这一权利允许员工在指定工作时间之外拒绝与工作相关的通讯，除非这样做是不合理的。对于小企业，这一权利将于2025年8月26日生效。
4. 临时雇佣改革 从2024年8月26日起，临时员工将有更多机会转为永久职位。员工可以请求永久身份，雇主必须在21天内回应，如果拒绝请求则需提供有效理由。

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