【税务热点】错过了季度养老金支付截止日期该怎么办？

客户提问

当雇主逾期支付员工养老金时，需要如何处理？

很多雇主都知道有为员工缴纳法定养老金供款的要求，但经常忽略了法定养老金供款的缴纳期限，以及逾期支付时需要做的额外工作和产生的影响。由于澳洲税局（ATO）信息技术的升级，雇主逾期支付养老金的情况越来越容易发现，我们注意到近两年澳洲税局针对雇主法定养老金义务的稽查也越加频繁和有针对性。当雇主逾期支付员工养老金时，需要如何处理？

雇主需要在什么日期之前支付养老金？

法定养老金供款的最低缴纳周期为季度缴纳，需要在每个季度结束后的28天之内完成。根据SuperStream的要求，大部分的雇主需要先将养老金先支付至养老金清算机构，再有养老金清算机构支付至员工指定养老金账户。中间两道支付程序会需要多个工作日完成。

需要注意的是截止日期是以员工指定养老金基金账户收到款项日期为准，而不是以雇主支付日期或养老金清算机构收到款项的日期为准。我们建议支付季度养老金时预留足够的时间，以避免逾期支付。

逾期支付的影响

很多雇主在错过上述付款截止日期时，往往只是补交了养老金，而不知道还需要向澳洲税局填报一份Superannuation Guarantee Charge Statement (SGC Statement)。请注意，当发生逾期支付时，SGC Statement的申报为法定要求无法略过，需在季度结束后第二个月的28天内申报。

澳洲税局会根据雇主所提交的SGC Statement计算产生逾期支付所需缴纳的Superannuation Guarantee Charge（区别于法定养老金供款 Superannuation Guarantee Contribution）。

SGC的金额由三个部分组成：

养老金供款缺口（SG shortfall）
利息（nominal interest）
管理费（admin charge）

企业所支付的SGC将无法用作所得税税前抵扣。

SGC的计算

养老金供款缺口的计算方式比较特殊，和原本应支付员工的法定养老金供款计算方式不同。法定养老金供款的计算基础只有薪酬中ordinary time earnings的部分，包括正常工时的工资，补贴，奖金等。而养老金供款缺口的计算基础为所有符合薪资（Salary or wages）定义的金额，包括员工离职时所支付的未修年假等。因此养老金供款缺口的金额会比原本应支付员工的法定养老金供款高。

此外，SGC中利息的计算则是按季度初第一天和SGC Statement 实际申报时间的间隔天数计算，和实际付款时间无关。因此越晚申报SGC Statement，需要缴纳的利息越高。即便只是逾期1天支付养老金，而迟迟未申报SGC Statement，所需利息还是会继续增加，直到申报完成为止。

管理费的部分则是固定的每季度每人$20。

企业已支付员工的养老金可用于抵减SGC（late payment offset），但SGC本身的金额无法减少或者免除。企业所支付的SGC会由澳洲税局再支付至员工的个人养老金账户。

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