【新政要闻】资本弱化新规解读

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前言

澳大利亚政府近年有新的资本弱化规则，旨在确保跨国企业在澳大利亚的税收公平性。这一改变将对很多企业产生重大的影响，我们将在本期文章中详细探讨这一规定的变化和其对企业的影响。

2022年10月25日，政府在2022-2023财政预算中宣布加强澳大利亚的资本弱化规则。这些变化旨在与经济合作与发展组织（OECD）最佳实践接轨。2024年3月27日，《Treasury Law Amendment (Making Multinationals Pay Their Fair Share – Integrity and Transparency) Act 2024》最终在参众两院获得通过。2024年4月8日，该法案正式通过御准立法。

新的资本弱化规则修正案适用于2023年7月1日或之后开始的收入年度。

新测试方法

针对“普通类投资者（general class investors）” ，引入了三项新测试方法以取代旧有的测试方法：

• 固定比率测试（Fixed Ratio Test)

限制债务抵扣额不超过税务EBITDA的30%，超过部分不予抵扣，但在发生当年暂时不能抵扣的债务支出可在未来15年内抵扣。（注：如果选择其他测试方法，则未抵扣的债务支出将作废，不能结转到未来财年。）

• 集团比率测试（Group Ratio Test)

依据全球集团的第三方净利息费用占EBITDA总额的比例来进行债务抵扣，而且未被抵扣的债务支出不能结转到未来年度被抵扣。

• 第三方债务测试（Third-Party Debt Test)

取代了以前的独立交易负债测试（arm’s length debt test），只适用于非关联方债务抵扣，而且未被抵扣的债务支出不能结转到未来年度被抵扣。

其他重要变化

新规定削减了第三方债务测试的适用范围，有境外母公司/董事的个人担保以及关联方的担保的第三方债务可能无法满足使用第三方债务测试的要求。

引入了人为制造债务费用扣除规定，旨在防止缺乏商业实质的关联方债务抵扣。

转让定价规则优先于资本弱化规则，针对普通类投资者的跨境关联方融资金额，纳税人需优先对融资金额进行转让定价分析，以确保符合转让定价要求。

影响范围

这些修订适用于大多数跨国企业和澳大利亚企业，但不包括金融实体和部分特殊实体。具体来说，影响范围包括但不限于：

• 跨国企业：对于在澳大利亚运营的跨国企业而言，这些修订将直接影响其资本结构和融资策略。企业需要审查其现有的债务结构，确保符合修订后的测试要求。特别是，企业可能需要重新评估其债务扣除额，以确保不会超出新规定的限制。
• 澳大利亚企业：澳大利亚企业涉及跨境交易或在海外设有子公司的情况下，也将受到这些修订的影响。这些企业需要审查其海外子公司的资本结构和融资安排，以确保符合新的规定。此外，澳大利亚企业可能需要重新评估其海外融资安排是否符合转让定价要求，以避免不必要的税务风险。
• 金融实体和特殊实体：这些修订不适用于金融实体和部分特殊实体，例如授权存款机构。因此，这些实体不受新规定的限制，可以继续按照现行规则操作。

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如您对本文提到的内容有任何疑惑或想要了解对您或您公司的影响，欢迎与安德信会计与税务部门联系。

【新政要闻】7月1日后一定要了解的重要变化

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客户提问

今年7月1日就是新财年了，有没有什么政策变化可能对我产生影响呢？ 

从2024年7月1日起，澳大利亚将实施一系列重要政策变化，涉及个人税收、养老金和企业福利。本文将详细介绍这些变化，帮助您做好准备，最大化收益并降低风险。

个人相关变化

1. 第三阶段减税 2024年7月1日起，个人所得税税率有所降低，并且税收门槛进行调整。具体变化可见我们之前的文章《【新政要闻】减税计划改革，能造福“每一位”纳税人吗？》。
2. 养老金增加 养老金比例从之前的11%提高到11.5%。对于已通过薪金牺牲（Salary Sacrifice）节省税收的中高收入人士需注意变化后是否超过养老金税前供款上限以获得最大化利益，详情可见《【税务热点】财年最后一个月，您超过养老金上限了吗？》。
3. 养老金缴纳上限增加 养老金税前供款（即按照优惠税率15%征税）上限从27,500澳元增加到30,000澳元，税后供款上限从110,000澳元增加到120,000澳元。
4. 最低工资增加 从7月1日起，最低工资和法定工资增加3.75%。这意味着全国最低工资从每小时23.23澳元增加到24.10澳元。
5. 家庭能源补贴 从2024年7月1日起，每个家庭每季度自动获得300澳元的能源账单抵扣。
6. 租金援助 联邦政府租金援助（Commonwealth Rent Assistance）的最高额度将额外提高10%，每两周将增加约70澳元。

汽车相关变化

1. 豪车税门槛提高 对于节能汽车，豪车税门槛提高至91,387澳元，其他车辆为80,567澳元。
2. 汽车折旧限额增加 汽车折旧限额增加到69,674澳元（同样GST商品服务税进项上限也增加到69,674澳元），这意味着企业在报税时可以在更高的限额内申报汽车折旧费用，从而减少税负。

企业相关变化

1. 小企业能源补贴 小企业获得325澳元的能源补贴，有助于小企业降低能源成本，提高经营效益。
2. 即时资产抵扣政策延长 目前20,000澳元的小资产即时抵扣政策延长至2025年6月30日。这为小企业提供了更多的资本支出机会，有助于企业设备更新和技术升级。
3. 断联权 新的“断联权”将于2024年8月26日生效。这一权利允许员工在指定工作时间之外拒绝与工作相关的通讯，除非这样做是不合理的。对于小企业，这一权利将于2025年8月26日生效。
4. 临时雇佣改革 从2024年8月26日起，临时员工将有更多机会转为永久职位。员工可以请求永久身份，雇主必须在21天内回应，如果拒绝请求则需提供有效理由。

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新财年新变化，如您对本文提到的内容有任何疑惑或想要了解对您的影响，欢迎与安德信会计与税务部门或人力资源管理部门联系，我们将依据您的情况为您量身定制服务方案，帮助您最大化收益并降低合规风险。

【新政要闻】赤字36亿新州预算出炉：谁输谁赢？

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序言

新州政府于本周二（6月18日）公布2024-2025财年预算案，这是新州财长穆克希任内的第二份财政预算案。

新南威尔士州（NSW）政府于6月18日中午公布了2024-25财年的财政预算案，也就是本届新州工党政府在任的第二份财政预算案。

重点新政-税务相关

以下是2024-25年财政预算案税务相关的重点新政：

• 提高房产转让印花税的外国人附加税 – 从2025年1月1日起，外国买家的印花税附加税将从目前的8%提高到9%。
• 提高年度土地税的外国人附加税 – 年度土地税的外国人附加税将从2025年土地税年度（即2025年1月1日）起，该附加税将从目前的土地价值4%增加到5%。
• 土地税门槛指数化取消 – 从2025年土地税年度起，起征点将保持固定在2024年土地税年的值（即107.5万澳元），豪宅土地税起征点也将保持固定在2024年土地税年的值（即657.1万澳元），以后不再进行指数化每年提升，预计将在直到2027-28年的四年内增加15亿澳元的收入。

重点新政-住房相关

另一方面，本次预算案把住房列为了优先事项，相关新政如下：

• 兴建大量弱势群体、低收入者和关键工人的住房 – 新州政府宣布了一项大规模支出议程，以增加社会住房存量，提高该州弱势群体的现有住房质量，并帮助私营部门加强建设，推动地方议会实现住房目标；在公共住房方面，政府宣布斥资51亿澳元建造8400套新住房，由新州住房局所有，另外至少有一半的家庭将优先安置家庭暴力受害者；斥资10亿澳元修复该州公共和社会住房组合中的33500套现有住房，包括2亿澳元用于原住民住房相关；6.5亿澳元将用于“以租代建”项目以及关键工人的农村和地区住房。
• 提高规划审批效率 – 在房屋建造完工率接近历史新低的大环境下，拨款提高规划审批效率，以及有争议的以交通为导向的发展政策（即提高火车站周边的住宅密度）。

重点新政-其他

其他2024-25年财政预算案重点新政如下：

• 支持全科医疗诊所扩大批量账单服务及工薪税减免 – 预算的旗舰政策之一是在四年内花费1.89亿澳元用于医疗保健以降低全科医生诊所的运营成本，通过改变工薪税的改革让家庭医生们能够为更多的患者纳入批量计费当中；就此，新州政府将为支付给悉尼地区内80%以上诊者为批量计费的签约医生提供工资税减免，而新州其他地区的门槛将更低为70%，激励医生向更多诊者提供批量计费。另外，新州政府宣布将免除全科医生诊所的所有历史工资税负债，高达1.04亿澳元。

• 公共部门一线工作人员加薪 – 政府将在未来三年内将40多万公共部门员工的工资平均提高10.5%，但同时限制高层管理人员和工资最高者的加薪。

• 医院额外拨款 – 政府还宣布了4.81亿澳元的支出，包括通过增加工作人员，以帮助面临压力的医院急诊科。

• 小企业支持计划 – 新州服务局将获得资金，为小企业提供持续的支持服务。

• 数字转型和网络安全 – 为新州网络安全举措和数字转型项目提供额外资金。

• 劳动力发展 – 对培训和技能发展的投资提供额外890万澳元，用于新州所有学徒和受训人员的免费培训。

赢家与输家

赢家

• 全科医生和病人
• 弱势群体、低收入者和关键工人的住房开发商及建筑商
• 医院及公共部门一线工作人员
• 学徒及受训人员
• 数字转型和网络安全专家
• 燃煤能源生产商

输家

• 购买及拥有住宅土地的外国人
• 多处房产的土地持有者
• 中等收入租房者
• 公共部门高薪员工

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【新政要闻】中规中矩——2024-25联邦财政预算出台

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客户提问

小红书及微信视频号有些视频说在新州（NSW）外国人附加税里面的200天定义里，要求永久居民（即PR）必须在澳洲境内每年连续从1月起到7月都不能出境澳洲，但这听起来很荒谬，麻烦澄清一下？

你的直觉很准确，的确荒谬，因为新州的税法完全不是这样写的，所以很多视频很误导了群众。

有几个视频虽然正确解读了新州的税法，但是仍有不少群众看后没有了解清楚。

为了澄清一下具体新州税法下的这个200天要求，我们先这里列出这个问题相关的几个豁免以及解释一下关于200天的这个要求：

01印花税外国人附加NSW surcharge purchaser duty

• 标准豁免：合同日前12个月内任何时段在澳洲境内有累计住满200天（无需”连续”）

• 补救豁免（仅限于主要居所）：合同日后12个月内任何时段有”连续”200天（必须”连续”）住在该主要居所

02年度土地税外国人附加NSW surcharge land tax

• 标准豁免：1月1日凌晨前12个月内任何时段在澳洲境内有累计住满200天（无需”连续”）

• 补救豁免（仅限于主要居所）：1月1日凌晨起12个月内任何时段有“连续”200天（必须”连续”）住在该主要居所

03关于补救豁免的200天“连续”要求

从上面列出的豁免可以看到，补救豁免其实就是因为标准豁免满足不了（即合同日前没满足200天要求，或1月1日前没满足200天要求），需要靠之后12个月来补救。

补救豁免，只能补救主要居所那一套，并要求”连续“满200天居住在该主要居所。

要注意的是，这个跟不能出境没关系，也就是说如果你没出境但是去了澳洲境内其它城市居住，不再“连续”在该主要居所居住，一样不满足”连续“满200天居住在该主要居所这个要求。

另外，关于补救豁免的“连续”200天要求，法规没要求是合同日或1月1日之后的“连续”200天居住在澳洲（并居住在该主要居所），而是12个月内任何“连续”200天（要注意，是任何“连续”200天）。所以，以年度土地税外国人附加为例，不存在说必须1月1日起的200天都需要住在该主要居所，一直硬撑到7月中，不能出境或不能去澳洲其它城市居住！

04举例 – 土地税外国人附加的补救豁免

举例情况：PR人士，悉尼主要居所，在2024年1月1日凌晨之前12月在澳洲境内任何地方累计没有住满200天，满足不了标准豁免，需要依赖补救豁免。

以下举例情况均能满足“连续”200天这个要求：

举例1

2024年4月1日到11月30日居住在该居所，其余时间住在墨尔本

举例2

2024年4月1日到11月30日居住在该居所，其余时间住在上海

举例3

2024年1月1日到7月20日居住在该居所，其余时间住在上海

举例4

2024年5月1日到12月31日居住在该居所，其余时间住在上海

以下举例情况不能满足“连续”200天这个要求：

举例5

2024年4月1日到6月30日居住在该居所，其余时间住在墨尔本（全年没出境）

不满足补救豁免的原因：没有在悉尼主要居所“连续”住满200天举例6

举例6

2024年4月1日到6月30日居住在该居所，其余时间住在上海

不满足补救豁免的原因：没有在悉尼主要居所“连续”住满200天举例7

举例7

2024年1月1日到3月31日居住在该居所，4月1日到7月20日居住在墨尔本，7月20日之后住到上海

不满足补救豁免的原因：没有在悉尼主要居所“连续”住满200天，即使“连续”200天在澳洲没有出境举例8

举例8

2024年1月1日到3月31日居住在该居所，4月1日到7月20日居住在墨尔本，7月20日之后住在悉尼

不满足补救豁免的原因：没有在悉尼主要居所“连续”住满200天，即使“连续”200天在澳洲没有出境，也即使在该居所不连续地累计住满200天

从上述举例1、举例5、举例7和举例8可以看得到，不出境并不是关键，也可以从举例2可以看出坐牢般在该房子硬生生每年都从1月1日起居住到7月中并不是税法的要求！

05补救豁免的其它考虑

上面我们澄清了，补救豁免其实要求的是需要“连续”200天住在该主要居所，豁免跟出境没有直接关系，不出境但没住在该主要居所依然会不满足要求（看举例7和举例8）。

有人会问，短暂出去旅游行不行？按照正常理解，出门短暂旅游并不构成居住期的中断，无论只是从悉尼飞去墨尔本出差或自驾游几天，还是从悉尼飞去上海探亲一星期，或去了旁边区朋友家住几天，都一般不会视为已经不再居住在该主要居所。不过，这并没有实际税法上的清晰写法，只能按照常理判断离开的时间长短是不是足以构成居住期的中断而不能满足“连续”200天住在该主要居所的要求。

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